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财务管理-税收筹划在企业管理中的实践(上)

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等级:助理
行业:
职能部门:
城市:上海
金币:298

 一、以销售改租赁模式的税收筹划案例

    S公司拟向T公司销售大型设备,账面价值200万元,经济使用年限20年,双方协定的资产交易价款300万元,银行转账一次结清。税务机关核定设备最低折旧年限10年。

    双方为避税做出如下税收筹划:

    (1)S公司向T公司出租该资产10年,双方签定租赁合同,确认资产公允价值300万元。S公司每年收取租赁费20万元,T公司须于租赁期间每年1月7日向S公司转账付款,逾期未付款时经双方协商一致,本合同可以撤销。

    (2)S公司向T公司借款200万元用于T同意的投资项目,双方约定借款年利率10%,S公司于每一年度的7月1日前向T指定账户支付借款年息20万元。双方经协商一致同意:S逾期未支付利息,经书面通知催付10日内仍未付足的,T有权扣押、留置S公司借款金额价值相当的担保物,自T邮寄出扣押该担保通知书之日起,本合同自动失效。

    (3)S与T签订抵押合同,S逾期未向乙方支付,经书面通知催付10日内仍未付足当年应付利息时,双方以大型设备折合价款200万元清偿S公司全部债务。

    协议签定后,S公司确认20万元财务费用,20万元租赁收入,20万元折旧,利润-20万元,节约所得税5万元。T公司确认20万利息收入,20万租赁费。

    根据案例介绍,如S公司与T公司完全执行销售合同,则S公司需确认相关收入、成本,除应交纳相应流转税外,还需交纳企业所得税,根据报表列示最终交易实现净利润59.5万元。

    交易双方为规避流转税额,同时延迟交纳企业所得税,采用了销售模式改为经营租赁模式的税收筹划方案,即T公司改为租赁S公司设备,同时S公司向T公司借入预期设备结算金额,如S公司未能按时支付,则以租赁资产作为抵押清偿。交易双方预期利用税收筹划中的节税筹划,在不违背立法精神的前提下,充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策,通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排,达到少缴税、延迟缴税目的的行为。即S公司不确认销售收入,通过财务费用与租赁收入相抵,充分发挥计提资产折旧这一税收挡板作用,节约所得税6.3万元;而T公司也可将利息收入与租赁费用相抵,从而实现0利润0税负的目的。

    本案例中如双方采用融资租赁模式,则S公司亦需销售,T公司需确认资产价值并计提折旧,与实际销售几乎没有差异,无法实现税收筹划目的。

 

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