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[原创]财务培训-内部控制审查的重要性(4)

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(四)内部控制符合性测试阶段

1.观察、询问有关内部控制制度运行情况

符合性测试是为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序。通过询问各有关环节、各个层次的责任人和当事人、实地观察、走访座谈等,确定他们对内部控制制度的认知程度、遵守程度、可依赖程度,进而判断有关内部控制制度的运行情况。

2.检查有关内部控制制度运行方面的凭证

符合性测试除了询问并实地观察内部控制制度的运行情况外,还要有针对性地检查有关经济活动和财务事项的凭证,对观察询问环节的初步结论作进一步认定。

3.开展业务程序和制度功能性测试

业务程序测试:选择各类业务中的若干典型业务,如销货与收入、购货与支出、存货、固定资产、投资、预付款项等,检查其处理程序和方法是否与制度规定相符。测试时可以采用顺查法,也可以采用逆查法,对一定经济业务的重要审计线索,审计人员应进行全过程的追查,以正确识别业务的办理手续和各经办人员。这是一种纵向式测试。

制度功能测试:主要针对某项控制制度的某个控制环节,选择若干时期的同类业务进行检查,以确定该环节的内部控制制度是否得到连续有效的执行。例如,制度规定借支差旅费应由会计人员审核后,由出纳支付款项。通过审查不同时间的差旅费借款单据,发现许多借款单虽经会计人员审核,但却属不合法的借款,这说明这项控制功能不健全。这是一种横向式测试。

(五)内部控制总体评价阶段

3.确定总体评价范围

在评价内部控制时,不能泛泛而论,应着重围绕以下几个方面进行:

(1)哪一类差错或舞弊发生的可能性最大?

(2)通过何种内部控制可以预防或发现这些错误或舞弊?

(3)被审计单位是否对各种必要的内部控制制度都做了规定并在经营管理工作中都得到遵循?

(4)有没有因内部控制不健全或存在严重缺陷,而存在发生错误或舞弊的潜在可能性?

4.总体认定评价结果(结论)

对内部控制制度的评价结果,可根据不同情况分为三个层次,即:高信赖程度、中信赖程度、低信赖程度。

高信赖程度的界定原则:凡经过评审认为被审计单位具有健全的内部控制制度,并且均有效地发挥作用,经济业务的会计处理发生错弊的可能性很少,审计人员可以较多地信赖、利用内部控制制度,相应减少实质性测试的数量和范围。

中信赖程度的界定原则:凡经过评审认为被审计单位内部控制良好但不很健全,存在着一定的缺陷或薄弱环节;或内部控制制度较健全,但执行不力,在某种程度上有可能影响会计记录的真实性和可靠性。审计人员应减少信赖,扩大符合性测试的范围或增加样本量,或扩大实质性测试的深度和广度。

低信赖程度的界定原则:凡经过评审认为被审计单位内部控制明显失效,大部分经济业务及会计处理失控,对经济业务的记录经常出现差错,从而对内部控制难以信赖和利用。在这种情况下,审计人员要放弃对内部控制的信赖,扩大实质性测试范围,完善、修改和补充实质性测试程序,以获得充分适当的审计证据支持其作出的审计意见和审计结论。

 



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