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财务报表体系

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等级:经理
行业:
职能部门:
城市:北京
金币:478

前 言 中国注册会计师执业准则已于2006年2月15日由财政部发布,自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。新准则的最大变化在于要求注册会计师在审计过程中全面贯彻风险导向审计理念,以提高审计效果和效率。会计师事务所要把风险导向审计理念切实应用到审计实务中,就要重塑审计流程,建立一套适应风险导向审计要求的新工作底稿模式。为了全面贯彻执行好新准则体系,指导会计师事务所更新和完善工作底稿,在财政部王军副部长和中国注册会计师协会刘仲藜会长的大力支持和指导下,我们根据中国注册会计师执业准则和指南的要求,组织专家编写了本书。 一、本书的编写原则 在编写本书时,我们力求体现以下几项原则: 一是注重体现风险导向审计理念。风险导向审计理念要求注册会计师在审计时以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线,并贯穿于审计过程的始终。我们在安排本书的结构和内容时充分体现了这一原则,突出了风险评估程序的重要性,为注册会计师深入地了解被审计单位及其环境,并进行更为严格的风险评估,提供了详细的指导。 二是注重前后贯通。风险导向审计理念不仅要求注册会计师做到有的放矢,而且要求风险应对程序与风险评估结果有清晰的联系或对应关系。在本书的编写过程中,我们通过运用“认定”的概念和交叉索引,将风险评估和风险应对予以贯通,将控制测试和实质性程序相联结,将各个模块之间的接口予以贯通。 三是注重贴近实务操作。与中国注册会计师执业准则和指南相比,本书更具可操作性。其中很多模板可作为会计师事务所更新和完善本所工作底稿的基础,与实际操作中填写的工作底稿十分接近。 四是注重与新会计准则保持一致。中国企业会计准则体系已于2006年2月15日由财政部发布,自2007年1月1日起在所有上市公司执行,鼓励其他企业执行。在编写时,我们以被审计单位采用新会计准则体系为基础,注重与新会计准则体系保持一致。 二、本书的结构 工作底稿包括当期档案和永久性档案两大部分。当期档案主要供当期和下期审计使用,是本书的主体部分,贯穿了重大错报风险识别、评估和应对的审计工作主线,主要包括初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿、进一步审计程序工作底稿、其他项目工作底稿和业务完成阶段工作底稿。其中,进一步审计程序工作底稿包括控制测试和实质性程序两部分。永久性档案包括对以后审计工作具有长期参考价值的档案,其内容相对稳定,有关内容在本书中作为附录提供。 三、使用本书的注意事项 在使用本书时,读者应当特别注意以下事项: 第一,本书不替代中国注册会计师执业准则和指南。中国注册会计师执业准则是衡量注册会计师执业质量的权威性标准,指南是对注册会计师执业准则的细化、深化和具体化,为注册会计师如何正确理解和运用准则提供可操作性的指导意见。本书力求体现执业准则和指南的基本要求和核心审计程序,但没有涵盖执业准则和指南的全部规定,因此并不替代中国注册会计师执业准则和指南,仅供会计师事务所和注册会计师编制审计工作底稿时参考。 第二,本书不替代注册会计师的职业判断。本书侧重于说明风险导向审计模式下工作底稿的总体设计思路,由于被审计单位的情况千差万别,不可能设计出一套适用于任何单位、任何情况的标准化工作底稿模板。而且,无论工作底稿模板设计如何完美,都不可能替代注册会计师的职业判断。在风险导向审计模式下,更是如此。因此,会计师事务所和注册会计师在使用本书时,应当充分运用职业判断,根据被审计单位的实际情况和具体执业需要,设计审计程序和相应的工作底稿。 例如,实质性程序工作底稿分为两个部分,其中第一部分对认定、具体审计目标和审计程序的对应关系进行提示,并提供可供选择的审计程序库;第二部分是实质性程序具体计划。在编制实质性程序具体计划时,注册会计师需要根据评估的重大错报风险,运用职业判断,从第一部分审计程序库中选择适当的审计程序,并确定实施时间和范围。 第三,本书基于中型制造业企业的审计流程设计。对于商品流通企业,证券公司、银行、保险公司等金融企业,农业企业,石油天然气企业等特殊行业企业的审计,注册会计师应当充分考虑这些行业企业的特点,合理确定审计程序和审计流程。对小型企业财务报表的审计,可以对本书中包括的工作底稿做适当简化。 本书分采购与付款循环、工薪与人事循环、生产与仓储循环、销售与收款循环、筹资与投资循环、固定资产循环等六个循环,对被审计单位业务流程层面的内部控制进行了解和测试。在实务中,业务循环的划分应与被审计单位的具体情况相适应,而不能机械套用本书中对业务循环的划分。例如,对于银行,就没有生产与仓储循环,而有发放贷款循环、吸收存款循环。又如,某些被审计单位出口销售与国内销售的流程完全不同,可将销售与收款循环进一步划分为外销和内销两个子循环。同样,同一个账户的不同明细账户余额可能受不同的业务循环内部控制的影响,相应归于不同的业务循环。此外,会计师事务所还可增设一些新的业务循环,如财务报告循环和税收循环等。 值此本书出版之际,谨向王军副部长和刘仲藜会长给予本书的关心和指导表示崇高的敬意!向所有支持和参与本书编写工作的领导和专家们,表示衷心的感谢!           中国注册会计师协会              二OO九年八月



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等级:试用期
行业:顾问/咨询/会计/招聘服务
职能部门:其他
城市:郑州市
金币:11
 发表于 2012/5/20 15:26:47 | 圈子 | 发送站内信 | 加为好友 | 邀请加入圈子
top第1楼
不错不错
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